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財務審計

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報告簡介

    基本内容包括資産、負債、投資者權益、費用成本和收入成果等。

分類

    无保留意见的审计报告
    无保留意见是指注册会计师对被审计单位的會計報表,依照中國注冊會計師獨立審計准則的要求進行審查後確認:被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計准則及有关规定;會計報表反映的内容符合被审计单位的实际情况;會計報表内容完整,表述清楚,无重要遗漏;报表项目的分類和编制方法符合规定要求,因而对被审计单位的會計報表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为會計報表的反映是合法、公允和一贯的,能满足非特定多数利害关系人的共同需要。
    保留意见的审计报告
    保留意见是指注册会计师对會計報表的反映有所保留的審計意見。注册会计师经过审计后,认为被审计单位會計報表的反映就其整体而言是恰当的,但还存在着下述情况之一时,应出具保留意见的审计报告:個別重要财务会计事项的处理或个别重要會計報表项目的编制不符合《企业會計准則》和國家其他有關財務會計法規的規定,而且被審計單位拒絕進行調整;因審討範圍受到局部限制,無法按照獨立審計准則的要求取得應有的審計證據:個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。
    否定意見的審計報告
    否定意见是指与无保留意见相反。认为會計報表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后,认为被审计单位的會計報表存在下述情况)。时,应当出具否定意見的審計報告:會計處理方法的选用严重违反《企业會計准則》和国家其他有关财务会计法规的規定,被审计单位拒绝进行调整;會計報表严重歪曲了被审计单位的财务状况,经营成果和现金流动情况,而且被审计单位拒绝进行调整。
    无法(拒绝)表示意见的审计报告
    无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位會計報表的合法性、公允性和一貫性無法發表意見。注冊會計師在審計過程中,由于審計範圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制,不能獲取必要的審計證據,以致无法对會計報表整体反映發表審計意見時,應當出具無法表示意見的審計報告。

要素

    审计报告应当包括下列要素:(1)标题;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層对財務報表的責任段;(5)注冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。
    标题
    审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
考慮到這一標題已廣爲社會公衆所接受,因此,我國注冊會計師出具的審計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字,但注冊會計師在執行財務報表审计業務時,應當遵守獨立性的要求。
    收件人
    审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
注冊會計師應當與委托人在業務約定書中約定致送審計報告的對象,以防止在此問題上發生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告,審計報告的致送對象通常爲被審計單位的全體股東或董事會。
    引言段
    审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和財務報表已经过审计,并包括下列内容:
    (1)指出构成整套財務報表的每张財務報表的名称;
    (2)提及財務報表附注;
    (3)指明財務報表的日期和涵盖的期间。
根据企业會計准則规定,整套財務報表的每张財務報表的名称分别为資産负债表、利潤表、所有者(股東)權益變動表和現金流量表。此外,由于附注是財務報表不可或缺的重要组成部分,因此,也应提及財務報表附注。財務報表有反映时点的,有反映期间的,注册会计师应在引言段中指明財務報表的日期或涵盖的期间。
    引言段举例如下:“我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)財務報表,包括20×1年12月31日的資産负债表,20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。”
    管理層对財務報表的责任段
    管理層对財務報表的责任段应当说明,按照适用的會計准則和相關會計制度的規定编制財務報表是管理層的責任,這種責任包括:
    (1)设计、实施和维护与財務報表編制相關的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;
    (2)选择和运用恰当的會計政策;
    (3)作出合理的會計估計。
在审计报告中指明管理層的责任,有利于区分管理層和注册会计师的责任,降低財務報表使用者误解注册会计师责任的可能性。
    管理層对財務報表的责任段举例如下:
    一、管理層对財務報表的责任
    按照企业會計准則和《××會計制度》的規定编制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括:
    (1)设计、实施和维护与財務報表編制相關的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;
    (2)选择和运用恰当的會計政策;
    (3)作出合理的會計估計。”
    注册会计师的责任段
    注册会计师的责任段应当说明下列内容:
    1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对財務報表發表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計准則的規定执行了审计工作。中国注册会计师審計准則要求注册会计师遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对財務報表是否不存在重大错报获取合理保證。
    2.审计工作涉及实施審計程序,以获取有关財務報表金额和披露的審計證據。选择的審計程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估时,注册会计师考虑与財務報表編制相關的內部控制,以设计恰当的審計程序,但目的并非对內部控制的有效性發表意见。审计工作还包括评价管理層选用會計政策的恰当性和作出會計估計的合理性,以及评价財務報表的總體列報。
    3.注册会计师相信已获取的審計證據是充分、适当的,为其發表審計意見提供了基礎。
如果接受委托,結合財務報表审计对內部控制有效性發表意见,注册会计师应当省略本条第2项中“但目的并非对內部控制的有效性發表意见”的术语。
    理解注册会计师的责任段内容时,应当注意以下几点:
    第一段内容阐明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的标准以及審計准則对注册会计师提出的核心要求。同时向財務報表使用者说明,注册会计师应当计划和实施审计工作以对財務報表是否不存在重大错报获取合理保證。不存在重大错报,是指注册会计师认为已审计的財務報表不存在影响財務報表使用者决策的错报。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程,獲取充分、適當的審計證據,对財務報表整体發表審計意見,提供的是一種高水平但非百分之百的保證。
    第二段内容阐明注册会计师执行审计工作的主要过程,包括运用职业判断实施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質性程序。同时向財務報表使用者说明,注册会计师的审计是建立在風險導向審計基础上的。在进行風險評估时,注册会计师考虑与財務報表編制相關的內部控制,以设计恰当的審計程序,但目的并非对內部控制的有效性發表意见。因此,审计报告对內部控制不提供任何保證。
    第三段内容阐明注册会计师通过实施审计工作,获取了充分、适当的審計證據,具备了發表審計意見的基礎。
    注册会计师的责任段举例如下:
    二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对財務報表發表審計意見。我们按照中国注册会计师審計准則的規定执行了审计工作。中国注册会计师審計准則要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对財務報表是否不存在重大错报获取合理保證。
审计工作涉及实施審計程序,以获取有关財務報表金额和披露的審計證據。选择的審計程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估时,我们考虑与財務報表編制相關的內部控制,以设计恰当的審計程序,但目的并非对內部控制的有效性發表意见。审计工作还包括评价管理層选用會計政策的恰当性和作出會計估計的合理性,以及评价財務報表的總體列報。
    我们相信,我们获取的審計證據是充分、适当的,为發表審計意見提供了基礎。”
    審計意見段
    (一)審計意見段的内容
    審計意見段应当说明,財務報表是否按照适用的會計准則和相關會計制度的規定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
財務報表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对財務報表的下列方面發表審計意見:(1)財務報表是否按照适用的會計准則和相關會計制度的規定编制;(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。因此,当注册会计师完成审计工作,获取了充分、适当的審計證據,应当就上述内容对財務報表發表審計意見。
    (二)无保留意见的审计报告
    如果认为財務報表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:
    (1)財務報表已经按照适用的會計准則和相關會計制度的規定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;
    (2)注册会计师已经按照中国注册会计师審計准則的規定计划和实施审计工作,在審計過程中未受到限制。
    当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
    无保留意见的审计报告意味着,注册会计师通过实施审计工作,认为被审计单位財務報表的编制符合合法性和公允性的要求,合理保證財務報表不存在重大错报。
無保留意見的審計報告的意見段舉例如下:
    三、審計意見
    我们认为,ABC公司財務報表已经按照企业會計准則和《××會計制度》的規定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”
    (三)標准審計報告
    当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,该报告称为標准審計報告。
    標准審計報告包含的审计报告要素齐全,属于无保留意见,且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则,不能称为標准審計報告。
    注册会计师的签名和盖章
    审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
    注册会计师在审计报告上签名并盖章,有利于明确法律责任。《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》(財會[2001]1035號)明確規定:
    一、会计师事务所应当建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序,嚴格按照有關規定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。
    二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。
    (一)合伙会计师事务所出具的审计报告,应当由一名对審計項目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
    (二)有限责任会计师事务所出具的审计报告,应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”
    会计师事务所的名称、地址及盖章
    审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。
根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定,注册会计师承办业务,由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。因此,审计报告除了应由注册会计师签名并盖章外,还应载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。
    注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时,标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中,审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上,因此,无需在审计报告中注明详细地址。此外,根据国家工商行政管理部门的有关规定,在主管登记机关管辖区内,已登记注册的企业名称不得相同。因此在同一地区内不会出现重名的会计师事务所。
    报告日期
    审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的審計證據(包括管理層認可對財務報表的责任且已批准財務報表的证据),并在此基础上对財務報表形成審計意見的日期。
注冊會計師在確定審計報告日期時,應當考慮:(1)應當實施的審計程序已经完成;(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出,被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整;(3)管理層已经正式签署財務報表。
審計報告的日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資産负债表日后事项有著不同的責任,而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中,注冊會計師在正式簽署審計報告前,通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交给管理層。如果管理層批准并签署已审计財務報表,注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理層签署已审计財務報表的日期为同一天,或晚于管理層签署已审计財務報表的日期。在審計報告日期晚于管理層签署已审计財務報表日期时,注册会计师应当获取自管理層声明书日到審計報告日期之间的进一步審計證據,如补充的管理層声明书。



联系人:王经理                                                                                                
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